Belügyi Közlöny, 1991 (2. évfolyam, 18-25. szám)
1991-10-07 / 18. szám
436 _________BELÜGYI KÖZLÖNY____________ tési, fenntartási és központi irányítási költségek). Itt kerülnek elszámolásra az általános költségek. Az általános költségeket meg kell osztani a vállalkozási és az alaptevékenység között. A megosztásnál csak azokról a 6. számlaosztálybeli számlákról lehet megosztani a költségeket, amelyek mindkét tevékenységgel összefüggnek. Az előkalkulációban a közvetett (általános) költségeket diktált kulcsokkal lehet megállapítani. Ennek nagysága lehet tervezett közvetlen és közvetett éves költségek aránya. Az arányszámot az éves tényleges adatok ismeretében korrigálni kell. Az értékcsökkenési leírás (amortizáció) A vállalkozási tevékenységgel kapcsolatos (a vállalkozási munkáknál igénybevett, használt) állóeszközök értékcsökkenését költségként kell elszámolni (a kulcsok jelenlegi mértékét a 2. számú melléklet tartalmazza). A számlakeretben előírt kulcsok a vállalkozási nyereségadó (VA) 1—2. számú mellékletében foglaltak szerint növelhetők. Az alaptevékenységhez és a vállalkozási tevékenységhez egyaránt igénybevett állóeszközök értékcsökkenését meg kell osztani a két tevékenység között. A megosztás módját a számlakeretben kell szabályozni. A vállalkozási munkákra csak azon állóeszközök értékcsökkenése számolható el költségként, amelyeket e tevékenységnél ténylegesen igénybe vettek. A vagyonfelmérés során az állóeszközök nyitóállománya minden szervnél az alaptevékenység állóeszközei (1-es végű) főkönyvi számlákon kerül megnyitásra. Vegyes használatú állóeszközöket át kell sorolni az alaptevékenység és a vállalkozási tevékenység (2-es végű) főkönyvi számlákra. A csak vállalkozási tevékenységre használt állóeszközöket vállalkozási tevékenység állóeszközei (3-as végű) főkönyvi számlákra kell átvezetni. Az értékcsökkenést a negyedév utolsó napján, a negyedév első napján meglevő állóeszközállomány bruttó értéke alapján kell kiszámolni és költségként könyvelni. A saját kivitelezésű beruházás teljesítmény értékének (amortizáció alapjának) megállapításakor a társadalmi munka értékét is figyelembe kell venni. A mindkét tevékenység által igénybevett állóeszközök értékcsökkenésének megosztására két lehetőség közül lehet választani. (A választott módszert a következetesség elve miatt később nem lehet másikra átváltoztatni.) ,,A” változat: tételes elkülönítés. E módszernél a mindkét tevékenységnél igénybevett állóeszközök bruttó értékét össze kell állítani és az értékcsökkenést kiszámítani, majd a vállalkozási tevékenységre jellemző mutató alapján kell szétosztani. Pl. terembérletnél a megosztás alapja lehet a négyzetméter és az igénybevett idő szorzata: a szálláshelyeknél az igénybevett napok száma (az 1 napra jutó értékcsökkenéssel szorozva); a tanfolyamoknál ugyancsak lehet a négyzetméter mint vetítési alap; fuvarozásnál az adott szállítóeszköz díjtételében megállapított amorrizáció; a nyomdai munkáknál a géppark értéke stb. „B” változat: a megosztás alapja az árbevétel (alaptevékenységnél a bevételi előírás + állami támogatás). A vállalkozásokra az összes—mindkét tevékenységnél használt — állóeszközre kiszámított értékcsökkenést az alaptevékenység és a vállalkozási tevékenység bevételének arányában lehet megosztani. Az értékcsökkenést tételes állóeszközjegyzék (kimutatás) alapján kell kiszámítani. A VA tevékenységhez nem használt állóeszköz értékcsökkenését nem szabad elszámolni a költségek között. A VA tevékenységekkel összefüggő állóeszközök értékcsökkenését — az ingatlanok kivételével — azonban kötelező elszámolni, még akkor is, ha ennek során veszteség keletkezik. Az ingatlanok értékcsökkenését a központi kezelés miatt nem lehet elszámolni. Kizárólag vállalkozási tevékenység céljára szolgáló állóeszközt beszerezni költségvetési támogatásból, illetve árbevétel terhére elszámolni nem lehet. Az csak érdekeltségi alapból finanszírozható. A maradványérdekeltségi alaptevékenységhez és a vállalkozási tevékenységhez egyaránt használt állóeszközök beszerzésének fedezetét meg kell osztani a költségvetési pénzeszközök és az érdekeltségi alap között. A megosztásnál ugyanazt a módszert kell alkalmazni, mint az értékcsökkenésnél. Különféle ráfordítások között kell szerepeltetni a vissza nem igényelhető, le nem vonható előzetes ÁFÁ-t. Természetesen az eredmény elszámolásban csak azt a részét kell feltüntetni, ami a VA tevékenységhez kapcsolódik (pl. a VA tevékenységhez beszerzett állóeszköz le nem vonható előzetesen felszámított ÁFA része). A költségeket a felmerülés időpontjában kell elszámolni. Ennek a szabálynak és a számlázási fegyelem betartásának az eredmény megállapítás szempontjából különösen év végén van jelentősége. Ha pl. a teljesítés időpontja december 28-a, de a számlát csak januárban nyújtják be, a költséggel az előző év eredményét kell csökkenteni. Eredmény megállapítás A belügyi szervek üzemgazdasági szemléletű kettős könyvvitel vezetésére kötelezettek, ennek alapján eredményüket az adóköteles értékesítés naptári évben elszámolt bevételi előírása (913—914. számla), valamint a naptári évben elszámolt önköltség (87. számlacsoport) különbözeteként állapítják meg. Az évi eredményelszámolás során a vállalkozási tevékenységek eredményét nem lehet csökkenteni maradványérdekeltségi tevékenységre fordított összeggel, mert a visszaforgatási lehetőség 1991.1.-jétől megszűnt. Az eredmény lehet nyereség, vagy veszteség, meg kell hogy egyezzen a 499 főkönyvi számlán kimutatott összeggel. A veszteség a szerv döntése alapján legfeljebb a következő két évre átvihető. Az eredmény elszámolás során a költségvetési szervek az adókedvezményeket igénybe vehetik (VA tv., 13. §, 13/A. §, 14. §, 15. §). Az eredményt csökkentő és növelő tételek (VA tv. 9. §, 10. §) el kell számolni. A vállalkozási tevékenység adózott eredményét érdekeltségi alapba kell helyezni. A veszteséget teljes egészében az érdekeltségi alap terhére kell számolni, arra költségvetési támogatásból származó pénzeszköz átmenetileg sem vehető igénybe. A vállalkozási tevékenység árainak megállapításánál figyelemmel kell lenni arra, hogy a nyomott árak (költségtérítés) alkalmazásával veszteség képződhet. Az eredmény elszámolást veszteség esetén is el kell végezni! 18. szám